【考點(diǎn)九十九】準(zhǔn)予在稅前扣除項(xiàng)目
（一）與人員薪酬有關(guān)的扣除項(xiàng)目
1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2.企業(yè)發(fā)生的合理勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
3.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
4.補(bǔ)充保險(xiǎn)
?。?）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
?。?）除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
5.“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”
?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
?。?）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（二）與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項(xiàng)目
1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
【提示】銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但所得稅上視同銷售的收入，但不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”。
2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.公益性捐贈(zèng)
?。?）公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
【提示】納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
?。?）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4.利息費(fèi)用（P370）
?。?）準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除
?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；
?、诮鹑谄髽I(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；
③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。
（2）不得超過限額扣除
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。
5.借款費(fèi)用（P371）
（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
?。?）需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本，不得單獨(dú)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
6.損失
?。?）損失額的確定
①企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
②企業(yè)存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。
?。?）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
7.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金
企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
9.租賃費(fèi)
?。?）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。
（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算匯總
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扣除限額 |
特殊規(guī)定 |
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有扣除限額，超過部分應(yīng)調(diào)增 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) |
①業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60% ②銷售（營業(yè)）收入×5‰ 允許扣除額為兩個(gè)指標(biāo)的較小者 |
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廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) |
銷售（營業(yè)）收入×15% |
超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
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職工福利費(fèi) |
工資薪金總額×14% |
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工會(huì)經(jīng)費(fèi) |
工資薪金總額×2% |
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職工教育經(jīng)費(fèi) |
工資薪金總額×2.5% |
超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
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補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) |
工資薪金總額×5% |
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補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) |
工資薪金總額×5% |
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公益性捐贈(zèng)支出 |
年度利潤總額×12% |
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銷售傭金（非保險(xiǎn)企業(yè)） |
服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5% |
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非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 |
按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額 |
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不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增 |
稅收滯納金 |
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罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 |
不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi) |
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未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 |
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非廣告性質(zhì)的贊助支出 |
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企業(yè)之間支付的管理費(fèi) |
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納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng) |
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企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) |
納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除 |
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準(zhǔn)予全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整 |
合理的工資薪金支出 |
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合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 |
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企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) |
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非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 |
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企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 |
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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 |
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加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 |
研究開發(fā)費(fèi)用 |
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的：實(shí)際發(fā)生額×50% |
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支付給殘疾職工的工資 |
支付給殘疾職工的工資×100% |
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抵扣應(yīng)納稅所得額 |
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) |
投資額×70% |
在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 |
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抵免應(yīng)納稅額 |
購置并實(shí)際使用“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備 |
投資額×10% |
當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 |
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