知識點：識別和評估重大錯報風(fēng)險
（一）會計估計不確定性的影響因素
1.會計估計對判斷的依賴程度；
2.會計估計對假設(shè)變化的敏感性；
3.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù)；
4.預(yù)測期長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性；
5.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；
6.會計估計依據(jù)可觀察到或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。
估計的不確定性是導(dǎo)致會計估計重大錯報風(fēng)險的根源。不確定程度可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性：不確定程度越高，存在管理層偏向的可能性越大。
（二）具有高度估計不確定性的會計估計
1.高度依賴判斷的會計估計，如未決訴訟，多年后才能確定結(jié)果；
2.未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計；
3.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。
4.復(fù)核管理層在上期估計結(jié)果與實際結(jié)果之間存在很大差異的情況下作出的會計估計。
針對高度不確定性的會計估計，還需注意以下兩點：
（1）注冊會計師應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷確定具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險[很可能但非必然].反之，導(dǎo)致會計估計特別風(fēng)險的主要原因是估計的不確定性。
?。?）某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計，編制基礎(chǔ)可能禁止在財務(wù)報表中對此進行確認或以公允價值計量。此時，特別風(fēng)險不僅與會計估計是否應(yīng)予確認或以公允價值計量相關(guān)，而且與披露的充分性相關(guān)。
四、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險
?。ㄒ唬┐_定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)證據(jù)
一旦存在這種證據(jù)，就具有很強的證明力。例如，期后不久出售存貨，可能提供有關(guān)其可變現(xiàn)凈值估計的審計證據(jù)。
（二）測試管理層如何作出會計估計
1.考慮計量方法
2.評價使用的模型
3.評價使用的假設(shè)
?。?）單項假設(shè)是否顯得合理；
?。?）假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性；
?。?）當(dāng)這些假設(shè)匯總起來考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，是否顯得合理；
?。?）對于公允價值會計估計，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)。
（三）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制
?。ㄋ模┳鞒鳇c估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估計
當(dāng)估計的不確定性較低時，注冊會計師可以做出點估計，直接與管理層做出的點估計比較。但隨著估計的不確定性的增加，注冊會計師可能做出區(qū)間估計，與管理層的點估計比較。
作出點估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估計時，應(yīng)注意：
1.如使用有別于管理層的假設(shè)或方法做出點估計或區(qū)間估計，注冊會計師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定在作出估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。
2.如認為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)縮小區(qū)間，直至該區(qū)間范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。
當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)摹?
下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使該區(qū)域內(nèi)所有結(jié)果視為合理的：
（1）從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結(jié)果；
（2）根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的
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